特别纳税调整：不具有合理商业目的

主要观点总结

文章主要介绍了关于特别纳税调整中'不具有合理商业目的'的相关内容。根据《企业所得税法》第四十七条，企业实施其他不具有合理商业目的的安排以减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权调整。文章列出了五种不具有合理商业目的的交易安排类型，并详细解释了如何判断一项交易安排是否不具有合理商业目的，包括进行虚拟交易安排测试、比较现实与虚拟交易安排的商业利益、考虑交易主体的主观动机等。同时，文章还提到税务部门在判断时需要考虑的一揽子交易、已构建的民事主体和承担的民事义务等情况。

关键观点总结

关键观点1: 不具有合理商业目的的定义和背景

目前尚未有明确的定义，但《特别纳税调整实施办法（试行）》列举了五种不具有合理商业目的的交易安排类型。

关键观点2: 如何判断一项交易安排是否不具有合理商业目的

主要通过三个方面进行测试：税务部门虚拟的交易安排是否合理、现行交易安排与虚拟交易安排的商业利益比较、税收政策差异是否是采用现行交易安排的决定因素。

关键观点3: 需要考虑的其他因素

包括一揽子交易、已构建的民事主体和承担的民事义务等，这些也会影响对交易安排是否具有合理商业目的的判断。

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